2021年高新技術企業申報認定已經進行了一段時間了，在認定過程中，有許多需要注意的地方，其中，企業須確保“三表”一致。而“三表”一致是指《企業所得稅納稅申報表》《企業財務報表審計報告》和《研發費用專項審計報告》中所列示的研發費用數據一致。下面，智多星會分析2021年蘇州高新技術企業申報認定中“三表一致”的相關案例，并給出大家建議。

A公司是一家食品保健類企業。2019年3月，A公司接受稅務師事務所研發費用加計扣除專項審計后，拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發費用金額，與企業賬面列示的研發費用金額并不一致。

之所以出現這個情況，主要是因為該公司財務部門在賬務處理時，按照《高新技術企業認定管理工作指引》的口徑，對2018年度發生的研發費用進行了歸集，并將研發租用建筑物的租金支出和研發用建筑物折舊費用，計入了當年研發費用。不僅如此，A公司還存在研發人員任職時間不滿183天、未對同時承擔領導職務和生產任務的研發人員進行工時分配等問題。

*終，在稅務師事務所的建議下，A公司對《企業所得稅納稅申報表》和《企業財務審計報告》中所列示的研發費用金額進行了調整。

二、分析及建議

實務中，《高新技術企業認定管理工作指引》對研發費用的歸集口徑，與企業享受研發費用加計扣除稅收優惠對研發費用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴于前者。一些企業往往容易忽視這一點，在日常核算歸集研發費用時，采用高新技術企業資格認定的口徑進行歸集。這導致企業在享受研發費用加計扣除稅收優惠時，可加計扣除的研發費用總額，小于賬目列示的研發費用總額。于是，稅務師事務所在對企業開展稅務審計時，通常會建議企業按照較為嚴格的標準，對研發費用進行調整。

企業還容易忽略的一點是，《高新技術企業認定管理工作指引》規定，企業科技人員應滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業企業的人員流動性較大，企業無法在立項之初、研發費用核算之初，就預知科技人員能否*終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發工作的實際情況，將研發人員工資費用歸集到相應的研發項目中，然后再在接受研發費用加計扣除專項審計，或享受研發費用加計扣除稅收優惠時，將不符合條件的部分人員工資費用予以剔除。這也可能導致企業的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發費用金額不一致，給企業申請高新技術企業資格帶來阻礙。

因此，建議企業開展研發費用加計扣除專項審計的時間，應盡可能早于其開展財務報表審計、辦理企業所得稅匯算清繳的時間，以確保研發費用列示“三表”一致。

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